Aspectos Fiscales a Considerar en la Capitalización de Pasivos

Fuente: IDC

Introducción

En el entorno económico actual, es fundamental que las sociedades mercantiles utilicen alternativas de financiamiento para cumplir con sus obligaciones financieras y mantener la operatividad de sus negocios. La Capitalización de Pasivos es una opción viable que puede mejorar el flujo de efectivo mediante la contratación de deuda de sus socios o acreedores externos.

Capitalización de Pasivos: Una Alternativa Financiera

Cuando una compañía no puede mitigar sus deudas, puede ofrecer a sus acreedores una participación en su capital social a cambio del importe adeudado. Este proceso, conocido como Capitalización de Pasivos, permite a los accionistas conservar su liquidez, mejorar sus métricas financieras y superar dificultades económicas a corto plazo. Sin embargo, es crucial considerar las implicaciones fiscales y las obligaciones fiscales resultantes.

Implicaciones Fiscales

Ingresos No Acumulables

Las capitalizaciones de pasivos aumentan el patrimonio de las sociedades mercantiles, incrementando su capacidad para cumplir compromisos económicos. Sin embargo, estas aportaciones no constituyen un ingreso acumulable para fines del Impuesto Sobre la Renta (ISR), ya que están excluidas explícitamente en el artículo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR).

Estas aportaciones son cantidades que los socios o accionistas destinan temporalmente para un fin específico. Eventualmente, estas cantidades serán restituidas, ya sea cuando la sociedad se liquide o cuando la asamblea decida reembolsar parte del capital.

No Constituyen Capacidad Contributiva

Aunque las capitalizaciones de pasivos aumentan la capacidad económica de la sociedad, no representan una capacidad contributiva real. Los importes recibidos como capital son transitorios y deben ser devueltos a los socios o accionistas según lo determine la asamblea.

Incremento de Capital y CUCA

De acuerdo con el artículo 78 de la LISR, la Cuenta de Capital de Aportación (CUCA) se incrementa con las aportaciones de capital en el momento en que efectivamente se paguen. Sin embargo, en el caso de la capitalización de pasivos, los recursos se obtuvieron antes de la fecha de capitalización. Por lo tanto, se debe considerar como fecha de aportación la que acuerde la asamblea de socios o accionistas, no la fecha en que se generó el pasivo.

Certificación de Existencia Contable del Pasivo

La reforma fiscal de 2020 introdujo la obligación de certificar la existencia contable del pasivo en casos de capitalización, según el artículo 30 del Código Fiscal de la Federación (CFF). Esta certificación debe ser realizada por un contador público inscrito y resguardarse como parte de la contabilidad, junto con la documentación que soporte el origen del pasivo, estados de cuenta, actas de asamblea y registros contables.

Las condiciones y requisitos para esta certificación se encuentran detallados en la regla 2.8.1.19 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMISC) 2023.

Tratamiento del IVA en la Capitalización de Pasivos

Postura de los Tribunales

El Décimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito ha establecido que la emisión de acciones no puede considerarse un pago efectivo para efectos de acreditamiento y devolución del saldo a favor del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Esta postura, respaldada por la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) en mayo de 2023, indica que las formas de pago distintas al flujo de efectivo no son válidas para proceder al acreditamiento del impuesto.

Evaluación del Tratamiento Fiscal

En caso de que la capitalización de pasivos derive de un acto gravado, se debe evaluar su tratamiento fiscal, ya que la autoridad fiscal podría desconocer su acreditamiento basándose en los precedentes mencionados.

Conclusión

La Capitalización de Pasivos es una opción atractiva para organizaciones con deudas y falta de liquidez. Sin embargo, es crucial considerar las implicaciones y obligaciones fiscales que surgen. Es vital analizar estas implicaciones y asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales según la legislación vigente y los precedentes recientes emitidos por los tribunales.

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